一文幫你搞定“勞務”應該繳納哪些稅

2019年新個稅法實施以后，越來越多的會計開始關注個稅的問題，勞務報酬出現的頻率也越來越高，經常會有人有疑問，個人提供了勞務需要怎么納稅呢?提到勞務大多數人第一反應就是個稅，是只繳納個稅就可以了嗎?下面一起來看下大家常問的問題：

個人提供勞務這項行為不僅僅涉及個稅，還涉及增值稅，城建稅，教育費附加，地方教育費附加，還可能涉及印花稅。那么如何判斷要繳納哪些稅種呢?需要大家先了解勞務的具體概念及其在不同稅種中的含義。

勞務報酬

1.增值稅

增值稅中的勞務僅指的是加工修理修配勞務。除此之外，其他的“勞務”是屬于增值稅中的應稅服務，比如保潔，綠化都是屬于服務的，不屬于勞務范疇。但是在不同的稅法條文中表述的意思可能不盡相同，例如在國家稅務總局關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2018年28號)第十八條“企業與其他企業(包括關聯企業)、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤“。此時的增值稅勞務就是一個比較寬泛的概念，既包括加工修理修配勞務，也包含增值稅應稅服務。這是一個比較特殊的地方，但是增值稅條文中的勞務就是加工修理修配勞務，用來區分增值稅適用的稅率和征收類型。

對于個人(通常指的是自然人)而言，不管是增值稅的應稅勞務，還是應稅服務，征收率都與小規模納稅人沒有差別，都是3%。當然未達起征點的可以享受免征增值稅優惠，這里不再贅述;對于一般納稅人而言，加工修理修配勞務是13%的稅率，而應稅服務則是9%或者6%的稅率。

2.個稅

個稅中的勞務指的是勞務報酬，指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

新個稅法實施后，勞務報酬的個稅是由支付方代扣代繳，預扣預繳時適用三級累進稅率，當然這里說的個人是指居民納稅人。

3.企業所得稅

匯算清繳中《A101010一般企業收入明細表》中第5欄是“提供勞務收入”，如下圖：

4.印花稅

有的勞務是涉及印花稅的，比如建筑勞務，加工、定做、修理、修繕、測繪等勞務，需要結合具體的勞務內容進行分析判斷，不能一概而論。

綜上所述，勞務在不同的稅種中代表的意義是不一樣的，想要判斷準確，需要對應每一個稅種去分析，不能一概而論。例如：個人工作之余為非任職公司的公眾號提供稿件涉及哪些稅費呢?這項收入在增值稅中屬于轉讓著作權，應按照轉讓無形資產繳納增值稅，個人轉讓著作權可以享受免征增值稅的優惠，在個稅中應按照稿酬所得繳納個人所得稅，此外，這項業務不屬于印花稅的征稅范圍。

最后提醒幾點需要注意的事項：

1.個人提供勞務并非都是按勞務報酬繳納個稅，比如運輸服務，建筑勞務等是按經營所得稅繳納個稅的，按核定的比例繳納生產經營個稅。其中運輸服務的比例為1.5%。

具體政策可以參考《國家稅務總局關于代開貨物運輸業發票個人所得稅預征率問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第44號)。

2.支付勞務報酬時，實際支付的金額是個稅稅后金額，計算個稅時需要反算一下稅前金額，否則計算的個稅數額是不正確的。

3.印花稅稅的稅率不都是萬分之三，勞務中涉及到的建筑安裝工程承包合同是萬分之三，加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同等是萬分之五。

4.增值稅中貨物勞務和應稅服務不再是分別計算起征點，是合計的金額來判斷是否需要納稅。

5. 自然人符合增值稅小規模納稅人征稅條件的，也可以享受財政部、稅務總局發布的《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規定的“六稅兩費”減征優惠政策。